鑒于企業(yè)聘用的員工不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而用勞務(wù)外包卻可以取得進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，因此勞務(wù)外包方式在當(dāng)下十分流行。那么針對勞務(wù)費(fèi)用如何區(qū)分呢？讓我們來一起學(xué)習(xí)下。

根據(jù)政策規(guī)定，單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)、加工、修理修配勞務(wù)不屬于增值稅的征稅范圍，所以企業(yè)無需也不能取得增值稅發(fā)票。

1、 企業(yè)支付給員工的勞務(wù)費(fèi)用

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，若屬于按照協(xié)議約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出，因此不能作為企業(yè)職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和職工工會經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)，企業(yè)應(yīng)于企業(yè)所得稅匯算清繳前，在取得真實(shí)合法的成本、費(fèi)用有效憑證的情況下，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；若屬于直接支付給員工個人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。因此，企業(yè)可以根據(jù)管理需要自主選擇費(fèi)用支付方式從而影響稅前予以扣除的項(xiàng)目。

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法按6%的稅率開具增值稅專用發(fā)票；也可以選擇差額計(jì)稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照5%的征收率開具增值稅專用發(fā)票，接受服務(wù)方可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但被差額掉的這部分工資、福利及社保公積金只能夠開具普通發(fā)票，因此，對于這部分費(fèi)用，接受服務(wù)方不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。所以，納稅人提供人力資源外包服務(wù)，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和社會保險(xiǎn)、住房公積金，也不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。

2、 個人勞務(wù)報(bào)酬所得

在勞務(wù)派遣用工中，個人所得稅是按"工資薪金所得"還是按"勞務(wù)報(bào)酬所得"來確定容易使財(cái)務(wù)人員陷入困擾。一般來說，在直接向被派遣勞動者支付勞動報(bào)酬的情況下，企業(yè)是可以按"工資薪金所得"代扣代繳其個人所得稅的。但更常見的情況是，被派遣勞動者的勞動報(bào)酬是由勞務(wù)派遣公司來支付，此時(shí)勞務(wù)派遣單位與勞動者之間存在任職受雇關(guān)系，由勞務(wù)派遣公司按照"工資薪金所得"代扣個人所得稅。

企業(yè)以勞務(wù)報(bào)酬方式支付給個人的費(fèi)用，應(yīng)要求對方個人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。此時(shí)，無論納稅人是否屬于本單位人員，由支付個人應(yīng)納稅所得的企業(yè)均應(yīng)作為扣繳義務(wù)人按"勞務(wù)報(bào)酬所得"代扣代繳個人所得稅。此外，對于企業(yè)支付給個人的勞務(wù)費(fèi)，企業(yè)需在匯算清繳年度計(jì)提并且實(shí)際支付后方可進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除。

目前，根據(jù)最新中華人民共和國主席令第九號《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改《中華人民共和國個人所得稅法》的決定》將第二條修改為："下列各項(xiàng)個人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；

（五）經(jīng)營所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；

（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（九）偶然所得。"

居民個人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個人所得稅；非居民個人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個人所得稅。納稅人取得前款第五項(xiàng)至第九項(xiàng)所得，依照本法規(guī)定分別計(jì)算個人所得稅。

3、臨時(shí)工工資與勞務(wù)費(fèi)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出與職工福利費(fèi)支出，并可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

根據(jù)財(cái)稅（2016） 36號文，單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)，屬于非經(jīng)營活動，不屬于增值稅征稅范圍，因此視同企業(yè)正式職工對待，支付給臨時(shí)工的工資不需要提供發(fā)票，由企業(yè)自制原始憑證即工資表作為合法憑證在企業(yè)所得稅前扣除。

無論是臨時(shí)工還是季節(jié)工、實(shí)習(xí)生，這些人員向企業(yè)提供的服務(wù)與企業(yè)職工所提供的服務(wù)是類似的，具有階段性與連續(xù)性，因而也屬于職工的范疇。不同于企業(yè)接受獨(dú)立勞務(wù)，這種情況下必須由提供勞務(wù)人員到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票才可以作為合法有效的憑證。

昆明勞聯(lián)·云南匯易同企業(yè)管理服務(wù)有限公司

專業(yè)的人力資源一站式服務(wù)供應(yīng)商，為您提供可靠的招聘流程外包（RPO）、勞務(wù)派遣、勞務(wù)外包、業(yè)務(wù)外包、崗位外包、薪稅外包、社保代繳、工資代發(fā)、臨時(shí)工、工傷保險(xiǎn)、商業(yè)保險(xiǎn)等人力資源服務(wù)。

有任何問題和需求您可以在線與客服詳談或留言，您也可以直接致電400-618-7199。